Убыток по итогам года налог на прибыль

о итогам налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ)) плательщики налога на прибыль должны представить в налоговые органы налоговую декларацию. Причём сделать это следует не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Не позднее этого же срока должна быть уплачена и сумма налога, подлежащая перечислению по истечении налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налог на прибыль по итогам налогового периода определяется как произведение налоговой базы и ставки налога, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Налоговой базой по налогу на прибыль признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаётся разность между полученными доходами и произведёнными расходами, которые определяются в соответствии с положениями этой главы (п. 1 ст. 249 НК РФ).
По итогам каждого отчётного периода организации обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль, сумма которых рассчитывается исходя из налоговой ставки и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до окончания отчётного периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отчётными периодами для плательщиков налога на прибыль в общем случае являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Уплата авансовых платежей
Главой 25 НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежей:
• по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
• по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев с перечислением ежемесячных авансовых платежей в месяцах последнего квартала отчётного периода;
• по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
Первый вариант уплаты могут использовать организации, указанные в пункте 3 статьи 286 НК РФ, а также налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, не превысили в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Чтобы определить, обязан ли налогоплательщик уплачивать ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за закончившимся отчётным (налоговым) периодом, или нет, необходимо по итогам отчётного периода произвести расчёт средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с приведённым их ограничением.

Под предыдущими кварталами, на взгляд финансистов, следует понимать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма Минфина России от 24.12.12 № 03-03-06/1/716, от 21.09.12 № 03-03-06/1/493). Поскольку налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчётные периоды надлежит представить соответственно (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а за налоговый, как было сказано выше, — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то доходы от реализации последнего квартала отчётного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчёт средней величины доходов.
Пример 1
При оформлении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2013 года организация должна определить, необходимо ли ей уплачивать ежемесячные авансовые платежи в июле, августе и сентябре текущего года.
При расчёте средней величины выручки за квартал налогоплательщику надлежит учесть суммы доходов от реализации за кварталы второго полугодия 2012 года (третий и четвёртый) и кварталы первого полугодия 2013 года (первый и второй).
Рассматриваемый расчёт осуществляют лишь налогоплательщики, применяющие в налоговом учёте метод начисления. Ведь у организаций, которые используют при налогообложении кассовый метод, в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не должна превышать 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). И эта величина на порядок меньше установленного порога. При расчёте средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.
В расчёте участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, и не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. То есть расчёт производится лишь в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Таким образом, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырёх кварталов, включая последний квартал отчётного периода. Полученная совокупность затем делится на четыре (рассчитывается среднеарифметическая величина). В расчёт при этом берутся четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации не превысит 10 000 000 руб. (хотя в каком-то одном или нескольких кварталах её величина может превышать указанный порог), то в следующем квартале налогоплательщик не должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В случае превышения указанного ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату только авансовых платежей за отчётный период начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.09 № 16-15/125940), и переходит ко второму варианту уплаты авансовых платежей. Положения для определения размера ежемесячных авансовых платежей определены абзацами 3-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ. Применяется этот вариант большинством организаций.
Для того чтобы воспользоваться третьим вариантом уплаты авансовых платежей, организация должна уведомить о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ, письмо ФНС России от 12.07.11 № ЕД-4-3/11206).
— без уплаты ежемесячных авансовых платежей
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за отчётный период (АПотч пер) исчисляется по формуле (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):
АП0ТЧ. пер. = НБ X
где НБ — налоговая база отчётного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до его окончания; С — ставка налога.
Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчётного периода (АПкв допл), определяется из выражения (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АП кв. допл. = АП отч. пер. - АП пред. пер.
где АП пред пер — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего отчётного периода текущего налогового периода.
Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчётного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев), с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Если деятельность организации в каком-либо квартале окажется менее прибыльной, чем в предыдущих кварталах налогового периода, налогоплательщик имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей.
Президиум ВАС РФ в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (доведён информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, далее — обзор практики № 98), указал, что пункт 1 статьи 287 НК РФ, устанавливая правило о зачёте внесённых авансовых платежей в счёт уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат деятельности организации должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего периода. Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, внесённых на дату окончания какого-либо отчётного периода, над суммой авансового платежа, ис-численного по итогам этого периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ. Указанная статья 78 НК РФ при этом не содержит запрета на возврат сумм излишне внесённых авансовых платежей (п. 10 обзора № 98).
Вышеизложенное происходит и в случае, если в отчётном периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. Налоговая база в данном отчётном периоде признаётся равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Исходя из этого сумма исчисленного авансового платежа за этот отчётный период также будет равна нулю: 0 (АПотч пер) = 0 (НБ) х С.
Расчёт суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, производится в налоговой декларации по налогу на прибыль. Её, напомним, необходимо представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчётного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ) (форма налоговой деклар

Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Организации, понесшие убыток в предыдущем  по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за 

Если убыток получен по итогам года, то согласно положениям статьи 283 Сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из