Убытки прошлых лет 50th

При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ), сократив тем самым прибыль текущего налогового периода. При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, например УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617).
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:
- убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет;
- убытки погашаются (переносятся) в порядке очередности их получения (п. п. 2 и 3 ст. 283 НК РФ).
Следует отметить, что сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов (Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. N 14955/08).
На погашение некоторых убытков можно направить только прибыль по определенной деятельности организации:
- убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности указанных производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ);
- убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);
- убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 2 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);
- убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, можно покрыть только за счет прибыли от названных операций (п. 4 ст. 304 НК РФ).
Важным вопросом является: можно ли за счет прибыли по операциям с ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации, при этом компания не является профессиональным участником рынка ценных бумаг?
Налоговая база по операциям с ценными бумагами (за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг) определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Однако требования отдельно рассчитывать с этой базы налог на прибыль НК РФ не содержит. Ограничения, связанные с уменьшением доходов по операциям с ценными бумагами, установлены п. 10 ст. 280 НК РФ. Эти доходы не могут быть уменьшены на сумму расходов (убытков) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

В свою очередь, уменьшать за счет прибыли от операций с ценными бумагами сумму убытка по основной деятельности налоговое законодательство не запрещает. Причем если величина убытка по основной деятельности превышает прибыль от операций с ценными бумагами, то объект обложения налогом на прибыль не возникает. Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 30 августа 2007 г. N 03-03-06/1/614, от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100, от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154 и от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135.
Правомерность уменьшения прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. N 14908/07. При этом в документе отмечено, что судебные решения с противоположными выводами нарушают единообразие в толковании и применении норм налогового законодательства. Между тем раньше арбитражная практика по этой проблеме была неоднородна.
На практике может возникнуть и обратный вопрос: можно ли за счет прибыли по основной деятельности покрыть убыток прошлых лет, полученный по операциям с ценными бумагами, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг?
В данном случае этого делать нельзя. Как уже было отмечено, налоговая база по операциям с ценными бумагами (за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг) определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). При этом организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами (абз. 1 п. 10 ст. 280 НК РФ). Переносить же убытки на будущее по разным категориям ценных бумаг нужно раздельно. То есть доходы, которые получены от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на сумму убытков по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. И, наоборот, из доходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, нельзя вычесть сумму убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке (п. 10 ст. 280 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, приведенные положения нужно рассматривать как ограничение, согласно которому налоговая база от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100, от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154, от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135 и от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/22. К подобным выводам неоднократно приходили и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 16 марта 2007 г. N КА-А40/1509-07, ФАС Поволжского округа от 22 августа 2006 г. N А65-40175/05-СА2-43, ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2006 г. N А05-3377/2006-34, ФАС Волго-Вятского округа от 21 ноября 2005 г. N А82-15599/2004-14, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. N Ф04-5956/2006(26388-А67-35), Ф04-5956/2006(26463-А67-35)).

Однако существуют и противоположные судебные решения. В частности, в Постановлении от 9 июня 2005 г. N А43-1310/2005-34-48 ФАС Волго-Вятского округа указал, что отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. Из положений ст. ст. 274 и 280 НК РФ этого не следует. Действия организации, которая при формировании налоговой базы по всем видам операций, облагаемых по ставке 24 процента, учла убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, не противоречат п. 2 ст. 274 НК РФ. Прибыль по основным видам деятельности и убыток по операциям с ценными бумагами составляют единую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Следует отметить, что переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. Но в любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).
Необходимо обратить внимание на то, что при расчете налога на прибыль не переносится на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода. Объясняется это следующим образом, в течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода (календарного года), убыток за отчетный период (месяц, квартал) нельзя перенести на будущее.
В целом признавать убытки можно не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383, от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/298, ФНС России от 27 июля 2009 г. N 3-2-10/18@. В декларации налоговую базу за отчетный период нужно показать за минусом суммы переносимого убытка (п. 5.5 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н). Таким образом, Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то, что Приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев календарного года (Письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. N 3-2-10/18@).
Рассмотрим пример отражения убытков прошлых лет при расчете суммы налога на прибыль за отчетный период. Так, компания ООО "Вега" платит налог на прибыль ежеквартально. По итогам 2009 г. предприятие получило убыток по основной деятельности в сумме 40 000 руб., до этого времени убытков у организации не было.
В I квартале 2010 г. организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10 000 руб., таким образом, текущая налоговая база составила 10 000 руб. При этом сумму убытка, переносимого на I квартал 2009 г., бухгалтерия ООО "Вега" должна отразить в Приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором необходимо указать:
- сумму убытка прошлых лет - 40 000 руб.;
- сумму налоговой базы за I квартал 2010 г., которая может быть уменьшена на прошлогодний убыток от основной деятельности, - 10 000 руб.;
- сумму убытка, на которую можно уменьшить текущую налоговую базу, - 10 000 руб.;
- остаток неперенесенного убытка прошлых лет - 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.).
В результате в уменьшение налоговой базы за I квартал 2010 г. ООО "Вега" имеет право зачесть часть убытка прошлых лет в размере 10 000 руб.
Также отметим, что убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учитываются в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Разберем пример очередности пе

Могу ли я уменьшить эту прибыль (600т) на убытки прошлых лет в базу по отчетным периодам и уменьшаете не более, чем на 50 %.

Учет убытков прошлых лет в 2017 году.  по налогу на прибыль уменьшается на сумму убытков прошлых лет не более, чем на 50 %.

В 2017 — 2020 годах налогоплательщики будут вправе уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет не более чем на 50%.