Убытки от внереализационных операций

Вкратце опишем убытки, приравненные к расходам, а также убытки по некоторым актуальным для УК отдельным операциям, затем перейдем к порядку переноса убытка компании в целом на будущее.
Убытки, приравненные к расходам.
Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам. Таких убытков семь.
1. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. В разъяснениях компетентных органов не найти множества примеров таких убытков. Известно лишь об одном варианте – о возвращаемых покупателю продавцом суммах после одностороннего расторжения договора купли-продажи в связи с ненадлежащим качеством товаров (Письмо Минфина РФ от 23.03.2012 № 03‑07‑11/79). В арбитражной практике поддержан подход, согласно которому по данному основанию признают расходы, период возникновения которых неизвестен (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08, Определение ВАС РФ от 28.10.2013 № ВАС-14540/13).
Впрочем, начиная с 2010 года при соблюдении определенных условий [1] налогоплательщики вправе исправлять допущенные ранее искажения налоговой базы в текущем периоде, в частности, через признание расходов, которые ранее не были учтены при налогообложении, причем период их возникновения достоверно известен. Однако финансисты не усматривали здесь оснований для применения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, а, напротив, советовали относить суммы к соответствующему виду расходов (амортизация, расходы на оплату труда и пр.) (см. Письмо от 18.01.2012 № 03‑03‑06/4/1). Теперь этот принцип четко продемонстрирован в форме налоговой декларации, которая применяется начиная с отчетности за 2015 год (утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). В приложении 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным
Фото: www.ru.123rf.com
расходам» к листу 02 «Расчет налога» есть строки 400 – 403, в которых отражается суммарная и с разбивкой по годам (предлагаются строки для заполнения данных по трем годам) корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Сумма корректировки учитывается непосредственно при расчете налоговой базы (строка 100 листа 02).
2. Суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет средств резерва, если он создается). В пункте 2 ст. 266 НК РФ приведены весьма четкие критерии признания задолженности безнадежной, также существуют строгие требования к определению момента признания таких расходов в налоговой базе, которыми налогоплательщик не может манипулировать в свою пользу.

3. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Понятие простоя расшифровано в ст. 72.2 ТК РФ: это временное приостановление работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Как указано в Письме Минфина РФ от 04.04.2011 № 03‑03‑06/1/206, затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. К внутрипроизводственным причинам простоя чаще всего относят поломку оборудования, что вряд ли актуально в сфере управления МКД.
4. Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Невозможность осуществлять мероприятия по содержанию общего имущества может быть вызвана завладением компанией-конкурентом ключами от помещений общего пользования обслуживаемых МКД. Если речь идет о ремонте общего имущества, приостановление выполнения работ бывает обусловлено задержками в поставке стройматериалов, отключением электроэнергии, однако такие убытки можно взыскать с виновных лиц.
5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Обратим внимание, что недостача и убытки от хищений должны касаться имущества, принадлежащего налогоплательщику. Если речь идет о хищении отдельных объектов, входящих в состав общего имущества собственников помещений в МКД, УК не может применять данную норму. Для нее такое основание для учета расходов может быть актуально в случае, когда имело место хищение денежных средств, находящихся в ее владении.
Фото: www.ru.123rf.com
6. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Как было разъяснено в Письме Минфина РФ от 21.09.2012 № 03‑03‑06/1/491, данные потери учитываются для целей налогообложения, если такие ситуации возникают на подведомственных объектах производственного и социального назначения организации и на прилегающих к ним территориях в соответствии с планами предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций (п. «д» ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.12.1994 № 68‑ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»). В свою очередь, из Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 6464/10 следует, что собственники помещений должны компенсировать УК расходы, понесенные в связи с выполнением и оказанием неотложных работ и услуг (и текущего, и капитального характера), обусловленных обстоятельствами, которые УК не могла разумно предвидеть и предотвратить при обычной степени заботливости и осмотрительности и за возникновение которых она не отвечает. Нередко расходы на устранение последствий стихийных бедствий финансируются за счет бюджетных средств.

7. Убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. В указанной статье описаны два варианта расчета убытка (превышения стоимости реализованных товаров, работ, услуг над доходом от реализации права) налогоплательщика – продавца товаров (работ, услуг), исчисляющего доходы (расходы) по методу начисления. Первый – в отношении операции по уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. Принимаемый при налогообложении убыток нормируется одним из двух способов по выбору налогоплательщика, который закрепляется в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ). Показатели выручки от реализации права требования долга, себестоимости реализованного долга, а также убытка (соответствующий норме и превышающий ее) вписываются в приложение 3 к листу 02 налоговой декларации.
Учитывая краткий промежуток времени между моментом признания выручки от реализации услуг (последнее число расчетного месяца) и наступлением срока платежа (по умолчанию не позднее 10‑го числа следующего месяца), можно утверждать, что чаще УК уступает требование оплаты просроченной задолженности. А в такой ситуации вся отрицательная разница признается убытком и учитывается при исчислении налоговой базы текущего периода в полном объеме, поэтому и не отражается в отдельном приложении к листу 02 декларации. Так, выручка от реализации имущественного права вписывается в строку 013 приложения 1 к листу 02, а стоимость реализованных прав – в строку 059 приложения 2.
Обратим внимание, что убытки от реализации требования с просроченной оплатой только с 2015 года учитываются в общем порядке, ранее они признавались по 50% с разрывом в 45 дней. Поэтому в форме декларации, по которой компании отчитывались за 2014 год, есть строки специально для таких убытков, с 2015 года они не заполняются.
Убытки от отдельных операций.
В главе 25 НК РФ названы несколько видов операций, убытки в налоговом учете по которым исчисляются отдельно от налоговой базы в целом по всем операциям и в особом же порядке учитываются в налоговой базе текущего периода. Рассмотрим те, которые актуальны для УК.
Прежде всего это убытки от реализации амортизируемого имущества. В силу п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом связанных с его реализацией расходов превышает выручку от реализации, разница между величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Далее это убытки от реализации права на земельный участок (ст. 264.1 НК РФ). Под таким убытком понимается разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на участок (невозмещенные затраты есть разница между затратами на приобретение права на землю и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до реализации земли). Убыток признается равными долями в течение срока, который обусловлен ранее выбранным и закрепленным в учетной политике методом списания затрат на приобретение земли. Это может быть либо срок, равный пяти годам, либо срок фактического владения землей до ее продажи (см. п. 5, пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 08.05.2007 № 03‑03‑05/111).
Также отдельно по особым правилам, указанным в ст. 275.1 НК РФ, определяется налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Причем нормы данной статьи применяются лишь в том случае, если такие объекты (столовые, общежития, учебно-курсовые комбинаты) оказывают услуги не только работникам налогоплательщика, но и сторонним лицам. Если услуги обслуживающих производств потребляются только работниками, все расходы на их содержание относятся к прочим расходам, связанным с произв

Внереализационные прибыли и убытки (за исключением доходов от деятельности По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" 

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.  Дата совершения операции в иностранной валюте (например, 

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового. 80-3 "Финансовые результаты от внереализационных операций";.