Основные статьи пассива и актива баланса цб рф

2.2. ПОДГОТОВКА БАЛАНСА К АНАЛИЗУ (АГРЕГИРОВАНИЕ БАЛАНСА)
Чтобы использовать Баланс для проведения анализа финансового состояния предприятия, рекомендуется преобразовать исходную его форму в агрегированный вид.
Агрегирование Баланса -это объединение однородных по экономическому содержанию статей Баланса. При этом статьи актива Баланса перегруппировываются по степени их ликвидности
Под ликвидностью активов понимают их способность превращения в денежную форму. Так, наиболее ликвидными являются денежные средства и ценные бумаги, а наименее ликвидными - основные средства. Текущие пассивы перегруппировываются по сроку погашения.
Форма агрегированного баланса более удобна для чтения и проведения анализа, она позволяет выделить ключевые элементы, характеризующие состояние предприятия. Кроме того, подобная форма представления информации близка (методологически и терминологически) к используемым в мировой практике формам Балансовых отчетов.
Корректное агрегирование статей бухгалтерского Баланса является основой проведения качественного анализа. На основании статей агрегированного Баланса рассчитываются большинство показателей, использующихся для характеристики финансового положения организации - коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости.
Рекомендуемый подход к агрегированию Баланса представлен в таблицах В1 (для Баланса образца 1997-1999 гг.) и В2 (для Баланса, образцов 2000 г и 2002 г) и имеет следующие особенности:
При составлении агрегированного Баланса сохраняется структура исходного Баланса - выделение постоянных и текущих активов, собственного и заемного капитала, сохраняется равенство общих величин (сальдо) Актива и Пассива Баланса. Однако внутри разделов осуществляется ряд преобразований.
Внеоборотные (постоянные) активы
Прежде всего, преобразования касаются разделения активов на внеоборотные (постоянные) и оборотные (текущие). Использование итогов I и II разделов бухгалтерского Баланса для определения величин указанных групп активов не вполне корректно с экономической точки зрения.
Объясняется это тем, что в состав оборотных активов (II раздел Баланса) включена дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с экономическим определением оборотных активов (глава 2.1), в их состав должны быть включены элементы с периодом оборота до одного года.
В мировой практике финансового анализа задолженность покупателей со сроком погашения более года также принято рассматривать отдельно и относить в состав прочих внеоборотных активов.

В российской практике по статье "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" нередко отражается безнадежная дебиторская задолженность (задолженность к списанию) - например, задолженность дебиторов-банкротов. Это еще один аргумент в пользу выделения долгосрочной дебиторской задолженности из состава текущих активов.
Таким образом, дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 месяцев рационально рассматривать в составе постоянных, но не текущих активов. Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев может рассматриваться отдельно в составе внеоборотных активов, может быть включена в состав статьи "Прочие внеоборотные активы".
!
Величина внеоборотных активов агрегированного Баланса может быть больше итога I раздела исходного Баланса на величину дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев.
Оборотные (текущие) активы
В составе текущих активов необходимо выделить элементы, характеризующие принципы управления оборотным капиталом, сложившиеся на предприятии (таблицы В1, В2, таблица 5). В частности, для характеристики управления материальными запасами (характеристики заготовительной политики) необходимо из общей величины, отраженной по строке "Запасы" исходного Баланса, выделить "запасообразующую" часть.
Величину создаваемых материальных запасов характеризует статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". В балансе, действующем до 2000 года, в характеристике объема создаваемых запасов также должна участвовать статья "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Указанные элементы образуют статью агрегированного Баланса "Производственные запасы и МБП".
В статью "Производственные запасы и МБП" может быть включена еще одна составляющая - "Расходы будущих периодов". Это возможно в случае, когда по статье "Расходы будущих периодов" отражаются "запасообразующие" расходы. Например, в фирмах - производителях программного обеспечения по данной статье могут быть отражены затраты на рекламные материалы, сопроводительную литературу к реализуемому программному обеспечению. Они образуют вещественные запасы организации, затраты на их создание будут постепенно списываться на себестоимость продукции. В этом случае расходы будущих периодов должны быть учтены при характеристике управления материальными запасами.
Для характеристики условий взаимоотношений предприятия с покупателями и заказчиками необходимо выделить задолженность непосредственных участников процесса производства продукции (покупатели, заказчики, зависимые общества). То есть при составлении агрегированного Баланса необходимо выделить задолженность, на величину которой организация может влиять (в той или иной степени) со своей стороны.

К дебиторской задолженности, которую целесообразно рассматривать отдельно, относится, например, задолженность государства по возмещению НДС, которая отражается по статье "Прочие дебиторы".
В состав "Дебиторской задолженности" (счетов к получению) агрегированного Баланса рекомендуется включать статьи "Товары отгруженные", "Покупатели и заказчики", "Векселя к получению", "Задолженность дочерних и зависимых обществ". (Последние три составляющие относятся к дебиторской задолженности со сроком погашения до 12 месяцев. Как уже отмечалось выше, дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев исключается из состава текущих активов и включается в состав внеоборотных активов).
Задолженность участников по взносам в уставный капитал исключается из состава дебиторской задолженности и, следовательно, из состава текущих активов. На аналогичную величину уменьшается собственный капитал (в части уставного капитала) пассива Баланса. Такая корректировка необходима для выделения реальной суммы уставного капитала, которым располагает организация.
В статью "Денежные средства", отражающую наиболее ликвидную часть текущих активов, рекомендуется объединять статьи "Денежные средства" и "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского Баланса.
Финансовый кризис рынка ценных бумаг России 1998 года показал, что в российских условиях отнесение краткосрочных финансовых вложений к наиболее ликвидным активам не всегда оправдано. Рассматривать статьи "Денежные средства" и "Краткосрочные финансовые вложения" отдельно или совместно - выбор, который каждый из экспертов осуществляет самостоятельно и учитывает при проведении анализа ликвидности предприятия.
В балансе, действующем до 2000 года, в составе активов отдельным разделом выделены непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года (раздел III "Убытки"). В предыдущих редакциях "Анализа финансового состояния предприятия" мы рекомендовали рассматривать убытки не в составе активов, но вычитать их из накопленного капитала пассива Баланса. Таким образом, при агрегировании Баланса образца 1997-1999гг., убытки исключаются из состава активов и уменьшают величину собственного капитала предприятия.
Аргумент в пользу такого преобразования - необходимость оценить итоговые результаты деятельности предприятия.
В Балансе, введенном с 2000 года, изначально учтена приведенная выше рекомендация - убытки отражаются с отрицательным знаком в составе собственного капитала пассива Баланса, тем самым уменьшая его величину. В связи с этим необходимость в дополнительных преобразованиях статьи "Убытки" отпадает.
!
Валюта (сальдо) агрегированного Баланса может быть меньше валюты бухгалтерского Баланса на величину задолженности участников по взносам в уставный капитал.
!
Для Баланса образца 1997-1999 гг. валюта агрегированного Баланса может быть меньше валюты бухгалтерского Баланса также на величину непокрытых убытков (итог раздела III бухгалтерского Баланса образца 1997-1999 гг.).
Собственные средства
При составлении агрегированного Баланса (таблица 5 стр. 192) элементы III раздела Баланса "Капитал и резервы" объединяют в две основные статьи - "Уставный капитал" и "Накопленный капитал" (таблица B1, стр. 37 - для Баланса образца 1997-1999 гг., таблица В2, стр. 38 - для Баланса образца 2000 г.). Цель такого деления - оценить величину собственных источников, образованных в результате организационно-правовых изменений (характеризует статья "Уставный капитал") и величину собственных источников, сформированных как результат деятельности предприятия (характеризует статья "Накопленный капитал").
Под организационно-правовыми изменениями понимается, например, переоценка основных фондов, эмиссия акций и т.п.. Увеличение собственного капитала под влиянием организационно-правовых изменений не является напрямую результатом производственной деятельности предприятия и должно анализироваться отдельно.
Под результатами деятельности предприятия подразумевается накопленная прибыль (убыток), возникшая как следствие производства и реализации продукции.
"Уставный капитал" агрегированного Баланса представляет собой сумму значений по статьям "Акционерный капитал" и "Добавочный капитал" за вычетом задолженности участников по взносам в уставный капитал.
"Накопленный капитал" объединяет средства фондов накопления, социальной сферы (в Балансе, введенном с 2002 г, фонды социальной сферы не выделяются как отдельная строка), резервный капитал, нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года, а также целевые финансирование и поступления. Из величины накопленного капитала вычитаются непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года.
Для Баланса, действующего в период 1997-1999 гг., также необходимо сделать следующее замечание. По экономическому с

4 Как заполнять статьи таблицы Актива? 5 Как заполнять строки В Пассиве Бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:.

Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.  Статья "Основные средства" показывает остаточную стоимость основных средств (вычисляет 

Баланс Пассив баланса (по источникам формирования средств и их Баланс Актив Пассив Внеоборотные активы Капитал и резервы Основные оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведенья о том,